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重磅！《增值稅一般納稅人登記管理辦法》，2月1日起施行

增值稅一般納稅人登記管理辦法

        第一條 為了做好增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）登記管理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則有關規(guī)定，制定本辦法。

        第二條 增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（以下簡稱“規(guī)定標準”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

        本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

        銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

        第三條 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

        本辦法所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證進行核算。

        第四條 下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

        （一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；

        （二）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。

        第五條 納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續(xù)。

        第六條 納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下：

        （一）納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》（附件1），如實填寫固定生產經營場所等信息，并提供稅務登記證件；

        （二）納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；

        （三）納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。

        第七條 年應稅銷售額超過規(guī)定標準的納稅人符合本辦法第四條第一項規(guī)定的，應當向主管稅務機關提交書面說明（附件2）。

        第八條 納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。

        第九條 納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

        本辦法所稱的生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。

        第十條 納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

        第十一條 主管稅務機關應當加強對稅收風險的管理。對稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務機關可以實行納稅輔導期管理，具體辦法由國家稅務總局另行制定。

        第十二條 本辦法自2018年2月1日起施行,《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號公布）同時廢止。

解讀：

        關于《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》的解讀

        為深入貫徹落實國務院“放管服”改革有關要求，進一步優(yōu)化納稅服務，規(guī)范增值稅一般納稅人管理，稅務總局制定公布《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（以下簡稱《辦法》），現(xiàn)就《辦法》有關內容解讀如下：

        一、相關背景

        為積極推進“放管服”改革，2015年2月，國務院印發(fā)了《關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號），“增值稅一般納稅人資格認定”被列入取消的行政審批事項。為及時貫徹落實國務院決定，稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號），明確自2015年4月1日起將一般納稅人管理由審批制改為登記制，同時，暫停執(zhí)行了《增值稅一般納稅人認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號公布，以下簡稱“22號令”）的部分條款。2016年2月、2017年11月，國務院先后頒布相關決定，兩次對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了修訂，內容包括將第十三條原條款中關于“認定”的表述，修改為“登記”。為進一步貫徹落實國務院“放管服”改革要求，稅務總局對22號令作出修訂，制定了本《辦法》。

        二、主要變化

        相比22號令，《辦法》在內容上主要有以下變化。

        （一）取消行政審批?！掇k法》中取消了稅務機關審批環(huán)節(jié)，將審批制改為登記制，主管稅務機關在對納稅人遞交的登記資料信息進行核對確認后，納稅人即可成為一般納稅人。

        （二）簡化辦事程序。一是簡化了辦理登記所需的資料，由原來的六項減少為兩項，納稅人只需攜帶稅務登記證件、填寫登記表格，就可以辦理一般納稅人登記事項。二是簡化稅務機關辦事流程，取消了實地核實環(huán)節(jié)，對符合登記要求的，一般予以當場辦結。

        （三）適應稅制改革。隨著營改增的全面深入推進，銷售服務、無形資產和不動產已全部納入增值稅應稅范圍，試點納稅人與原增值稅納稅人在銷售額標準、可不登記范圍等方面存在政策差異，因此《辦法》中涉及到政策差異的條款內容未列舉明細規(guī)定，以“財政部、國家稅務總局規(guī)定”“按照政策規(guī)定”概括。

        三、主要內容

        （一）完善年應稅銷售額的定義。一是完善了年應稅銷售額屬期范圍。為進一步優(yōu)化服務，減少納稅人辦稅次數，稅務總局決定自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅原則上實行按季申報，為使年應稅銷售額的計算屬期與按季申報相適應，《辦法》補充了按季計算年應稅銷售額的內容。二是明確了全面推開營改增后，計算年應稅銷售額的特殊規(guī)定?！掇k法》中規(guī)定，銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

        （二）明確不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍?！掇k法》中明確不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍是：“按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人”。其中，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策依據有兩個，一是根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；二是根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅﹝2016﹞36號文件印發(fā)）第三條規(guī)定，年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

        （三）明確辦理一般納稅人登記的程序。主管稅務機關在受理納稅人登記資料后，受理人員將《增值稅一般納稅人登記表》信息與征管系統(tǒng)中的稅務登記信息進行比對，如果信息一致，視為符合填列要求的，當場登記。如果信息不一致或填報內容不齊全視為不符合填列要求，應當場告知納稅人根據實際經營情況變更稅務登記信息或重新填寫《增值稅一般納稅人登記表》。告知方式為書面告知或口頭告知。

        （四）明確年應稅銷售額超過規(guī)定標準的納稅人，辦理有關手續(xù)的時限及相關管理要求?！掇k法》中規(guī)定，納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。

        （五）明確一般納稅人生效之日可由納稅人自行選擇。相比22號令，《辦法》中規(guī)定，一般納稅人生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。